직원 관리 업무 Flow를 통해 입사부터 퇴직까지 흐름에 따라 확인
직원 입사시, 
-근무시간, 급여, 급여 계산 기초 항목 구성, 지급일 등 결정하여 근로계약서 작성 
월급제는 평균적으로 동일한 급여 지급 
급여 항목중 공제항목을 제외하고 지급액 
법인사업자는 대표와 법인의 법인격이 서로 달라 근로자성 인정 
개인사업자의 경우 사장 본인의 사업으로 직원이 없다면, 사업장 개설신고(사대보험)을 바로 진행하지 않을 수 있음. 
사업장 개설 신고시 두루누리 지원금(사업장 지원) 신청 할 수 있음 / 일자리 안정자금(직원을 기준으로 지원) 등
사대보험의 보수월액의 경우 비과세 제외하고 보수총액 신고 
 

출장으로 이틀을 못들었네요ㅠㅠ 
앞으로 남은기간 결석없이 파이팅입니다. 

 

원천세 근로소득 지급일 후 익월 10일까지 신고

지급월과 귀속월이 달라도 같은 달로 맞추어 진행하는 것이 업무 스케쥴상 용이 

연말정산에서 근로소득 중 공제 항목 등 처리 후 급여 반영 환급 또는 추징 

 

영세사업자의 경우 매월 신고가 어려워 반기 납부를 신청 후 승인을 받는경우 7/10 또는 1/10일 제출 

일용직 사업소득의 경우 2021.07부터는 지급분 지급일이 속하는 다음달 말일까지 매달 제출하는 것으로 변경 

기존에는 분기별 제출이었음. 

 

근로소득 간이지급명세서는 1/31일까지 제출 

이자/배당/기타소득은 2/ 28일까지 지급명세서 제출 

근로/퇴직/사업 소득은 3/10일까지 지급명세서 제출 

 



 

인강 들으면서 메모장에 성장인증 써놨는데
수강후기 쓰면서 모르고 그걸 껐나보다 ㅠㅠ
이번엔 날아가지 않게 저장하면서 쓰는 인증 !


법정근로시간 : 1일 8시간 주 40시간
소정근로시간 : 법정근로시간 내 근무하기로 약속한 시간
연장근로시간 : 1주간 12시간 한도
야간근로시간 : 22시부터 익일6시까지
휴게시간 : 4시간당 30분

주휴일 : 소정근로시간 1주일 개근을 하면
1일의 유급휴일을 줘서 1일치 급여를 줌 !
주휴일 요일 무관, 1주 소정근로시간 주 15시간 이상

주휴일 시간 계산
수포자라 비례식 계산하는 방법 까먹었다 ㅠㅠ
걍 대충 1.2를 곱하면 되는 것 같으니까 1.2를 곱해야겠다
근데 0.2라면서 왜 1.2를 곱하는건지 의문


일하면서 느꼈지만 나는 노무 쪽이랑은 맞지 않는 것 같다
고용노동부가 급여명세서 작성은 노무사 일이라고 했다던데
사장님들이 급여명세서 요청도 안 하고 노무법을
물어보지 않는 날이 오면 좋겠다
오늘의 성장인증 끝 !

 

연말정산 flow
- 1월 (1/25 부가세신고)
홈택스 - 연말정산간소화, 자료오픈
1/15 ~ 1/31
· 근로소득원천징수영수증, 자료제공
· 연말정산자료 요청 공문 문답지

- 2월 (2/10 면세현황신고)
집계표 만들어 크로스
2/10 이후
· 급여대장 = 원천징수이행상황신고서 = 지급명세서 = 손익계산서상 급여
업체별 연말정산 체크리스트
피드백, 추가자료 요청
2월 급여대장 반영

우선순위
1. 급여지급일자 빠른 업체순
2. 직원
 - 이미 100% 환급인 직원은 빠르게 마감
 - 추징 > 환급

 

- 3월 (3/10 지급명세서제출)
· 근로소득지급며엣서
· 의료비자료제출
· 기부금자료제출

계속근무자, 중도퇴사자 -> 전체 제출

 

· 원천세 신고
 - 2021년 2월귀속 2월 지급

 

 

자료 요청

· 인적공제와 추가공제 여부
· 전근무지 원천징수영수증
· 연말정산간소화서비스 : 월별 상세내역 PDF 파일, 반드시 암호 미설정!
· 연말정산 간소화 서비스외 자료
 - 안경, 렌즈, 장애인보장구, 의료기기 구입 증빙서류

 - 취학전 아동 교육비
 - 월세공제 관련서류 – 임대차계약서, 임대료지급내역, 전입신고여부
 - 국외교육비
· 주택관련 : 세대주, 보유 주택수, 기준시가 요건 충족 여부

 

 

 

오늘은 세번째 날인데 두번째 일지를 쓰게됐다 ㅠㅠ
맨날 들으려고 했었는데 어제 바빴어가지구,, 반성
근데 너무 졸리다 이걸 읽는 사람이 없으면 좋겠다

지금 4강 들었는데 필기를 안해가지구 5강 들으면서 필기해야겠당
오늘이 19분 남았으니까 19분만 흑흑
급여테이블,, 이름만 들어봤지 본적은 없는데 나도 저런거 받아보고 싶다

근로계약서를 전재조건으로 급여테이블 작성

상시 근로자수- 계산방법 복잡

5인미만 정책 진짜 너무하다
5인미만이면 정규직이어도 해고 자유롭고 연차도 없고
연장근로수당 야간수당 등등 ,,
영세하다고 돈도 쪼끔주면서 걍 노예인가봐 ㅠㅠ
 

근로계약서 필수기재사항


임금, 근로시간, 휴일, 연차 

 

임금 - 일할계산

수습기간최대3개월

최저임금의 90퍼까지 감액 가능

 




 

출장을 왔지만, 오늘도 항해단 미션을 위해 강의를 들었네요
 

업무 중 직접 원천세 신고를 하지는 않고, 급여 작업 후 데이터 작업만 진행하는데 원천세 내용을 모르니 그냥 전임자가 했던 방식을 따라서만 하게 되더라구요. 

 

급여 업무와 관련해서 노무적인 부분, 회계/세금과 관련하여 넒은  내용을 알아야 큰 숲을 볼 수 있는 것 같다는 생각에 

저는 이번 항해단에서 4대보험 강의와 원천세 강의 정복을 목표로 삼았습니다. 

 

첫 강의에서는 직원이 입사 했을 때 급여 명세서에 어떤 항목이 구성되어야 하는지와 왜 원천세 신고가 필요한지에 대한 이유를 알게되었습니다. 

 

또한 곧 다가올 연말정산의 의미와 왜 하는지에 대한 이유를 알고나니 왜 이 업무를 해야하는제애 대해서도 느낄 수 있던 강의였네요. 

 

앞으로 원천세 신고 관련한 업무 흐름과 급여에서 세금부분이 어떻게 적용되는지에 대해서 열심히 배워보도록 하겠습니다!!

 



 

 

 

4대보험 정산

- 국민연금,건강보험,고용산채보험에 따라 소득구분이 다름

- 각 구분 안에서도 근로자/개인사업자, 수시/퇴직정산, 직장가입자/개입사업자 등으로 세분화

- 고용보험 정산시 보수총액 신고 잊지말기

- 초단시간근로자는 고용보험 대상 아님

- 직원 퇴사시 사대보험 상실신고

 

마무리 강의를 통해서 복잡한 4대보험 정산에 대해 자세히 정리된 내용을 통해

조금 더 자세히 알 수 있었고 신고서 예시 등을 통해 실무적인 부분도 자세히 알 수 있었음

소득구분,4대보험 구분 등 그동안 정리되지 못한 내용들을

자료를 통해 정리할 수 있어서 업무시 큰 도움이 될 거 같다.

- 개인연금저축 : 00.12.31까지 가입, 납입액 40%(72.0 MAX)
- 노란우산공제 : 4천이하 500만, 1억 이하 300만, 1억 초과 200만
- 주택마련저축공제 : 청약저축 등 납입액 40%
- 중소기업창업투자조합 출자 등 소득공제 : 투자금액의 10%, 벤처깅접 직접 투자 30 ~ 100% (종소액 50% 한도)
신용카드사용공제 : 총급여액의 25% 초과금 15 ~ 80%
min[총 급여액의 20%, 230 ~ 330] 한도
전통시장, 대중교통, 총급여 7천이하 도서, 공연 등 각 100만 추가
중소기업 취업자 소득세 감면
- 15세 이상 ~ 34세 이하 청년 (병역이행기간 차감)
- 60세이상, 장애인, 경력단절여성
- 일정중소기업
- 취업일로부터 3년간 소득세 70% 세액감면
- 청년 : 5년간 90%
- 150만원 한도
- 소득세 감면 받은 사람이 다른 중소기업에 재취업하는 경우 관계X, 최초 취업일부터 계산
- 보험료 공제 : 12%, 장애인 15%(기본공제대상자를 피보험자로 하는 보장성 보험, 납입 한도 100만)
- 의료비 공제 : 15% (기본공제대상자 나이, 소득 요건X, 총급여액 3% 초과 의료비, 연 700 한도, 총급여 7천이하 산후조리원비용 출산 1회 - 200만 한도)
- 교육비 공제 : 15% (본인대학, 대학원비, 직계족속제외 기본공제대상, 취학전 아동 사교육비O, 초중고 1명당 300만, 대학생 1명당 900만 한도)
- 기부금 공제 : 15% (1천만 초과분 30%)
- 특별세액공제 : 특별소득공제, 특별세액공제, 월세세액공제 받지 X : 연 13만 공제
 

 

 

 
근로소득/사업소득/기타소득에 따른 구분

근로소득은 일반 근로소득자와 일용직근로자로 구분할 수 있음.
일용근로자에 대한 정의는 그동안 세법상 정의만 알고있었는데

사대보험에서 정의하는 일용근로자가 세법상 근로자와 다르다는 점을 

강의를 통해 알게되었다.

또한 근로내용확인신고서에 어떠한 내용이 포함되는지, 어떤 방식으로 작성하는지를 배웠고

인건비 신고시 근로소득자, 사업소득자,기타소득자가

세금신고시와 사대보험신고시 조건이 다르다는 것을 강의를 통해 정리할 수 있어서 업무에 도움이 된다.

 

프리랜서의 경우 사업소득과 기타소득중 선택가능

기타소득의 경우 과세최저한 (5만원)이 있음

 

"원천징수이행상황신고서"
지급일이 속한는 달의 다음달 10일까지 신고, 납부
총 지급액- 과세+제출 비과세(미제출 비과세- 식대, 자가운전 보조금)
반기납부(신청 후 승인을 받아야만 가능)
소규모 사업장(상시고용인원 20 이하)
상반기 적용시- 작년 12월 말까지 신청 후 승인
하반기 적용시- 당해 6월 말까지 신청 후 승인
반기납부 포기시
매달 납부하려는 달 전달 말일까지 신청 후 승인
반기 납부시 원천징수이행상황신고서

"상용직 근로자 연말정산 계산구조"
총 급여액{(월급여 - 비과세) * 12}[이직시 합산] - 근로소득공제 = 근로소득금액
근로소득금액 - 인적공제 - 국민연금공제 - 특별소득공제 - 그밖의 소득공제 = 과세표준
과세표준 * 세율 = 산출세액
산출세액 - 세액감면 - 특별세액공제↔표준세액공제 중 MAX - 세액공제 = 결정세액
결정세액 - 기납부세액 = 차감징수세액

- 소득공제
과세표준 전엔 빼주는 것 X
세금을 빼주는 것 X
- 세액공제
세액에서 빼주는 것 O
- 근로소득공제
2천만원 Maximum
- 국민연금공제
근로자 부담금 전액 공제(요율 기준 계산, 급여에서 차감 금액)
- 특별세액공제(근로소득자)
건강, 고용보험료 공제
- 주택자금공제 (주택임차차입금 300 MAX, 장기주택저당차입금 Y/300~1,800 MAX, 주택의 기준시가 5억원 이하 주택)

 

중도퇴사자 관련 업무처리에 대한 강의를 들었습니다.

중도퇴사자 관련 업무는 종종 발생하지만

이에 대해 완벽히 숙지하고 있지는 않아서

업무처리시 항상 검색해보고 급하게 처리했던 업무인데

이번강의를 통해서 깔끔히 정리된 내용으로

자세하게 배웠습니다.

또한 우리가 흔히 할 수 있는 실수에 대해서도 미리 알려주어

조금 더 자세하게 배울 수 있었습니다.

원천세 강의를 통해서 연말정산, 신규직원 입사시 업무,

복잡한 4대 보험 관련 업무 등 업무와 근접하게 관련있는

내용들을 강의자료를 통해 깔끔히 정리 할 슈 있어서

매우 유익합니다!

그동안 업무 할때마다 검색을 통해 알아갔던 내용들을

이번강의를 통해 다시한번 정리하며

앞으로 일할때 빠르고 정확하게 적용할 수 있기를 바라요

 

- 사직서를 받는 게 좋다 -> 퇴직 사유에 따른 실업급여 여부 때문

- 만약 자진퇴사라면 실업급여 사유 아니기 때문에 퇴직 사유가 명시된 사직서를 꼭 받자(나중에 문제가 생길 수 있다)

- 중도 퇴사 시 급여 일할계산을 잊지 말자

- 공제항목(사대보험과 세금)의 경우도 퇴사 시 정산이 필요하다 -> 투 트랙으로 업무가 다

- 사대보험의 경우 상실신고 접수 이후 공단으로부터 정산보험료를 받기까지 시간이 걸린다

- 만약 고지 내역이라면 반드시 정산 보험료가 필요하다(상여 등이 반영되지 않은 보험료이기 때문)

- 퇴직금은 1년 이상 근무 시 퇴직급여를 지급할 의무가 생긴다

- 그래도 고객에게 퇴직금 지급 여부를 꼭 물어보자

- 퇴직연금 가입여부 확인할 것

- 퇴직연금 DB vs DC

- 예상 퇴직금 계산을 요청하는 경우가 많다 -> 하지만 실제 퇴직금은 아니니 다시 계산이 필요하다

- 퇴직금 지급 시 꼭 신고 때 반영해줘야 한다(퇴직소득)

 

- 국민연금은 중간 정산 개념이 (거의) 없기 때문에 제외하는 경우가 많다 (cf. 보수월액 20%이상 변경 + 근로자 동의서 작성 시 중간 보수월액 변경이 가능하긴 하다)

- 중도퇴사자 연말정산 시 결정세액을 꼭 확인하자 -> 환급 vs 납부

- 15일 기준으로, 15일 이후 상실신고 반영 시 다음다음달 반영된다

- 추가납부 나올 경우도 있다 -> 급여 추가지급 등 있으면 납부 예상할 수 있어야 한다

- 추가납부 예상 시 환급세액이 나왔다면 상계처리하여 지급하는 경우도 있으니 참고할 것!

 

원천세와 관련된 내용을 빨리 마무리하고 싶었는데
생각보다 공부해야하는 부분이 많아서 늦어졌다.

 

전산세무1급 시험도 원서접수하고 공부하다보니

법인세 부분에만 집중하게 되었는데

어디가 더 중요하다는 것은 없다보니..

할 건 많고 시간은 부족하다

 

이것도 핑계일 수 있겠지만..

 

이번 주말까지는 와캠퍼스 강의에 집중하고

다음주부터 세무1급 공부에 집중해야겠다

 

 

주말동안은 계속 미뤄왔던 종합소득세 부분과

부가세 부분을 간단하게나마,

아니 큰 흐름만이라도 공부할 수 있도록

계획적으로 움직어야겠다

 

공제나 감면 부분도 공부해야하는데...

정말 할 건 많고 나 자신은 너무 나태한 것 같아 반성하게 된다
 

 

 

- 연말정산은 신고서가 따로 발생한다고 생각할 것(매월 + 연말 신고서 두 장 들어간다!)

- 지금 다니는 회사 + 전 회사 + 급여 항목 중 과세 항목 + 제출 비과세 항목

- 결정세액이 가장 중요하다

- 지급명세서의 각 항목을 잘 읽어보면 공제/감면에 대한 내용들을 확인할 수 있다

 

- 인적공제 / 추가공제 여부 확인

- 전 근무지 원천징수영수증 (중도 입사자의 경우 당해에 퇴사하고 입사했을 가능성이 있다!)

- 연말정산간소화서비스 PDF 자료 -> 암호 미설정으로 요청할 것

- 안경, 렌즈, 장애인보장구, 의료기기 등 구입 증빙서류

- 취학 전 아동 교육비

- 월세 공제 관련 서류 - 임대차계약서 / 임대료 지급내역 / 전입신고서

- 국외 교육비 등

 
근로소득 세액공제

자녀공제 - 7세 이상!(feat. 취학 전 아동)

출산 - 출산한 당해에 반영

연금세액공제
- 세제 적격=세액공제 O(국민연금 같이 나중에 수령 시 납부 조삼모사)

- 세제 비적격=비과세 상품, 세액공제는 불가능

연말정산이 상반기에 미치는 이슈(3월 법인세)
미리미리 준비해서 2월 중으로 끝낼 수 있도록

또한 지금까지 신고, 제출한 내역들과 연말정산 금액이 일치하는지 크로스체크 필요

가장 많이 실수하는 부분 - 마감 안 한 급여자료들이 섞여 있을 수 있다, 지급 일자를 눌러서 확인하자

급여일자를 확인하여 우선순위를 잘 정해서 작업할 수 있도록 하자


연말정산 지급명세서 제출할 때 누락할 경우 가산세가 계속 발생할 수 있다
중도퇴사자를 놓치지 말자
그냥 0. 계속으로 두고 신고 제출하다가 중도 퇴사자 누락 후 가산세가 계속 발생할 수 있다

가장 처음 강의를 다시보니 오히려 큰 틀이 잡히는 것 같다.

매달 하는 원천세 신고. 놓치지 않도록 유념해야겠다.

 

 

직원입사
∙ 근무시간 = 지급액
∙ 급여
∙ 급여계산기준, 지급일
∙ 귀속 / 지급

- 근로계약서 / 급여테이블
ㄴ 급여항목 ~ 통상임금/과세-비과세
ㄴ 4대보험, 세금
ㄴ 부담주체


- 4대보험 자격취득신고
ㄴ 보수월액 ~ 일자리안정자금
ㄴ 보험료 납부
ㄴ 보수총액 신고 : 보험료 정산~소급정산여부, 직원부담분

- 급여대장 급여명세서
ㄴ 일할계산/급여변동:인센티브, 상여
ㄴ 원천세 신고납부 : 세금선납개념 ~ 간이지급명세서제출
ㄴ 연말정산
ㄴ 지급명세서제출

 

 



 

 

 

국민연금공제는 추후에 연금을 수령할 것이기 때문에 따로 차감하는 것이다(cf. 건강보험료는 다시 돌려받지 않으니 특별공제)

상용직 특별소득공제에서 대표적인 것이 건강/고용보험료 공제와 주택자금공제(차입금에 대한 원리금 상환액 or 월세 등)

사대보험은 납부 기준과 요율 기준으로 나뉘기 때문에 홈택스에서 조회했을 때의 금액(=납부 기준)과 다를 수 있다 -> 설명할 수 있어야 + 연말정산 시 근로자가 실제 부담한 금액을 반영해줘야 한다

주택자금공제의 경우 전세자금대출, 주택담보대출 등의 원금 상환과 이자 상환으로 나뉘어 한도가 정해진다(+ 주택의 가격도 중요...!)

개인연금저축, 노란우산공제, 주택마련저축공제(청약저축) 등 확인 필요

중소기업창업투자조합(=엔젤투자, 벤처투자) : 투자금액의 10% (feat. 컨설팅)

신용카드 사용공제 -> 급여액의 20% 정도 사용하면 좋다!(한도)

 

연말정산을 하는 이유 : 매월 급여 합산하여 연 단위로 소득금액이 확정되면 세율(세율 구간)이 바뀔 수 있다!

누진공제는 서비스 느낌...?

 

세액 감면의 대표적인 예 - 중소기업 취업자 소득세 감면(중소기업 취업 촉진, 장려)

대상자: 15~34세 청년(병역 이행 시 이행기간 차감), 60세 이상, 장애인, 경단녀, 일정중소기업(ex. 세무법인은 불가능), 취업일부터 3년간 소득세 70% 감면(청년은 5년간 90%)

한도: 150만원

소득세 감면 받던 중 퇴사 후 다시 중소기업 이직 시에도 최초 취업일로부터 계산

 

특별세액공제 : 보험료, 의료비, 교육비, 기부금

보험료, 12%(장애인 15%) - 기본공제대상자를 피보험자로 하는 보장성보험료, 납입한도 100만원 공제

의료비, 15% - 기본공제대상자 나이, 소득 요건 없음, 총 급여액의 3%를 초과하는 의료비 연 700만원 한도 공제

(+ 총 급여 7천만원 이하 산후조리원 비용 출산 1회 당 200만원 한도 공제)

교육비, 15% - 대학 및 대학원 전액, 직계 존속 제외, 기본공제 대상자(나이요건 없음), 초중고 1명 당 300만원, 대학생 1명 당 900만원 한도 공제

기부금, 15% - 1천만원 초과분 30%, 법정 100%, 종교단체 10%, 그 외 30% -> 10년 간 이월 공제 가능

(cf. 사업소득자의 기부금은 필요경비 처리 가능)

 

만약 특별소득공제, 특별세액공제, 월세세액공제 하나도 받지 않으면 표준세액공제 받을 수 있다!

 

11월 첫날, 근로소득과 사업소득 등 각종 신고를 한다고 나름 바쁜날이었다.

중도퇴사자도 있고 신규입사자도 있고 이래저래 다양한 케이스가 많았는데

그래도 10월에 한 번 해보았다고 전보다는 능숙하게 일을 처리했다.

 

 

짧은 시간에 계속 반복되는 위치에서 신고하고 마감하고 제작하고

홈택스, 위택스 들어갔다가

출력하고 저장하다보니 몇 번 하지 않아도 저절로 손이 알아서 처리하고 있었다.

 

세무사사무실인데 거의 물어보는 질문은 4대보험 같은 노무쪽이라서

내가 노무사사무실에 있는건지 세무사사무실에 있는건지 헷갈릴 때가 있다.

 

항상 봐도 어렵고 헷갈리는게 4대보험, 노무 관련인 것 같다.

 

강의에서는 요율로 계산하는 예를 들어주었다.

4대보험의 경우 전체 조회가 되는 다른 프로그램 사이트를 통해서 조회를 하고 있는데

요율을 따로 계산해서 입력하는 경우라면 매우 불편할 것 같다.

 

 

 
 

 

원천세
매월 지급일의 다음달 10일
매월 신고납부

매년 매번 반복된다고는 하지만, 막상 일이 닥치고 내가 직접 하려고 하면 항상 헷갈린다.

특히 원천세는 매달 하는 업무이기에 더 어렵기도 복잡하기도 하다.

11월 10일까지 신고해야하는데 한번 더 체크하고 실수가 없도록 해야겠다.
===============
2월 연말정산 : 세금 추징VS환급
2월 급여반영
2/28
지급명세서 제출
: 이자/배당/기타소득

3/10
지급명세서 제출
: 근로/퇴직/사업

5월 : 종합소득세 신고 
6월 : 종합소득세 신고(성실신고 대상자)

7/10
반기납부
1~6월

폐업시 지급명세서 제출 : 휴∙폐업일이 속하는 달의 다음 다음달 말일까지
일용직 지급명세서 제출 : 분기의 다음달 말일까지

 

정규직 근로자 연말정산 계산구조

 

총 급여액 - 근로소득공제 = 근로소득금액

근로소득금액 - 인적공제 - 국민연금공제 - 특별소득공제 - 그밖의 소득공제 = 과세표준

과세표준 X 세율 = 산출세액

산출세액 - 세액감면 - 특별세액공제 - 표준세액공제 = 결정세액

결정세액 - 기납부세액(원천된 소득세 등) = 종합소득세 (양수는 납부, 음수는 환급)

 

총 급여액의 경우 월 급여액에서 비과세 항목을 제외한다

이직한 경우에는 모든 근무지의 소득을 합산해서 신고한다

 

근로소득공제가 발생하는 이유 : 근로소득에는 필요 경비가 발생하지 않기 때문에 그에 준하는 소득공제를 만들어줬다

 

인적공제 : 세법에서 정하는 부양가족 등의 사람 수마다 공제(세무팩토리)

본인 + 부양가족 1명 당 150만원

나이 60세 이상, 20세 이하

소득 : 연소득 100만원 / 근로소득만 있으면 500만원

판정시기: 12월 31일 현재(사망한 사람은 사망일) -> 12월 31일에 혼인한 상태라면 배우자 공제, 부녀자 공제 고려 가능

 

추가공제 : 경로우대(70세 이상) 100만원 / 장애인 200만원 / 부녀자 50만원(종합소득금액 3천만원 이하, 배우자 있거나 부양가족이 있거나) / 한부모 100만원(배우자 없는 기본공제대상 직계비속이 있는 경우, 부녀자 공제와 중복 배제)